La Direcció General de Tributs aclareix el tipus de retenció aplicable a les retribucions d’administradors i socis treballadors

La Direcció General de Tributs (DGT) ha publicat la Consulta Vinculant V0520-25, de 28 de març de 2025, que aclareix com s’han de qualificar i quin tipus de retenció s’ha d’aplicar a les retribucions percebudes per administradors i socis treballadors d’una societat.

La DGT parteix d’un supòsit freqüent: socis que, a més de ser administradors (amb càrrec gratuït), presten serveis a la societat pels quals reben una remuneració. En aquest sentit, aclareix que:

• Les retribucions inherents al càrrec d’administrador tenen sempre la consideració de rendiments del treball (article 17.2.e de la Llei de l’IRPF).
  
• No obstant això, si el soci-administrador presta altres serveis que no formen part de les funcions pròpies del càrrec i compleix els requisits de l’article 27.1 de la LIRPF (organització pròpia de mitjans de producció i alta al règim d’autònoms), aquestes retribucions es consideraran rendiments d’activitats econòmiques.
  
• En cas contrari, mantindran la naturalesa de rendiments del treball.
  

Aquesta diferenciació suposa el final de l’aplicació automàtica de la “teoria del vincle”, que tradicionalment portava l’Administració a considerar totes les retribucions com a derivades del càrrec d’administrador, amb conseqüències fiscals desfavorables per a les societats.

Amb aquest criteri, també es posa fi a la pràctica preventiva d’aplicar el tipus del 35% a tots els administradors. A partir d’ara, el tipus de retenció dependrà de la naturalesa de la retribució:

• Rendiments del treball → tipus general segons l’article 80 del Reglament de l’IRPF.
  
• Rendiments d’activitats econòmiques → 15% amb caràcter general, o tipus reduït per a nous professionals (art. 101.5 LIRPF).
  
• Administradors retribuïts → es manté el 35%, o el 19% si la societat factura menys de 100.000 € (art. 80.1.3º Reglament IRPF).
  

Finalment, la DGT recorda l’obligació de valorar les operacions entre parts vinculades —com sovint passa entre soci i societat— a valor de mercat, tant a efectes de l’Impost sobre Societats com de l’IRPF, segons els articles 18 de la LIS i 41 de la LIRPF.