El Tribunal Econòmic-Administratiu Central (TEAC) ha aclarit que el termini per iniciar un procediment sancionador en l’àmbit tributari s’ha de determinar atenent la data en què es va cometre la infracció, i no la data en què s’inicia formalment el procediment.
Aquesta interpretació resulta especialment rellevant per a infraccions comeses abans de l’11 de juliol de 2021. En aquests casos, la normativa aplicable establia que l’Administració disposava d’un termini màxim de tres mesos, des de la notificació de la liquidació, per iniciar l’expedient sancionador. Tot i que una reforma posterior de la Llei General Tributària va ampliar aquest termini fins als sis mesos, per tant, aquesta ampliació no pot aplicar-se amb caràcter retroactiu.
El criteri del Tribunal es fonamenta en la doctrina del Tribunal Suprem, que considera que el termini màxim per iniciar el procediment sancionador té naturalesa substancial i no merament procedimental. Això implica que no pot veure’s alterat en perjudici del contribuent quan la infracció es va produir sota una regulació anterior més favorable.
A la pràctica, aquesta doctrina afecta sancions vinculades a períodes com l’IRPF de 2020, l’Impost sobre Societats de 2019 o l’IVA del primer trimestre de 2021 i anteriors, encara que la liquidació corresponent s’hagi notificat anys més tard. Si l’Administració va deixar passar més de tres mesos sense iniciar el procediment sancionador, el dret a sancionar caduca i la sanció és nul·la de ple dret.
A més, el TEAC recorda que aquesta caducitat és definitiva: no és possible reobrir ni reiniciar el procediment sancionador, encara que la infracció no hagi prescrit.