És habitual que moltes societats acumulin pèrdues d’exercicis anteriors al balanç després d’un exercici amb resultat negatiu. Aquestes pèrdues acostumen a quedar registrades a la compte 121 “Resultats negatius d’exercicis anteriors” fins que l’empresa obté beneficis futurs que permetin compensar-les.
Ara bé, una de les confusions més freqüents és pensar que aquesta compensació comptable ha d’anar necessàriament lligada a la compensació de les bases imposables negatives de l’Impost sobre Societats. I la realitat és que es tracta de dos conceptes completament diferents.
La normativa de l’Impost sobre Societats estableix que la base imposable es calcula a partir del resultat comptable, però aplicant posteriorment els ajustos fiscals previstos per la normativa tributària. Això implica que el resultat comptable i el resultat fiscal poden ser molt diferents.
De fet, una empresa pot presentar beneficis comptables i, al mateix temps, tenir una base imposable negativa a efectes fiscals. També es pot donar la situació contrària.
Aquesta diferència és conseqüència dels ajustos extracontables, les diferències temporàries i permanents, les deduccions fiscals i altres criteris específics de la normativa tributària.
Des del punt de vista comptable, les pèrdues acumulades reflectides a la compte 121 poden compensar-se en qualsevol moment en què existeixin recursos suficients per fer-ho.
Habitualment, aquesta decisió s’adopta en la Junta General que aprova els comptes anuals i acorda l’aplicació del resultat. La compensació es pot realitzar amb beneficis futurs, reserves voluntàries, aportacions de socis o, en determinades circumstàncies, mitjançant una reducció de capital.
Per tant, la decisió d’eliminar els resultats negatius d’exercicis anteriors respon a criteris mercantils i comptables, i no depèn necessàriament de la situació fiscal de l’empresa.
Les anomenades bases imposables negatives (BIN) són les pèrdues fiscals declarades en l’Impost sobre Societats. Aquestes BIN poden compensar-se amb futures bases imposables positives en les declaracions de l’impost, d’acord amb els límits establerts per la normativa fiscal. Actualment, amb caràcter general, es poden compensar en exercicis futurs sense límit temporal, tot i que existeixen determinades limitacions quantitatives en funció de la base imposable positiva generada.
Aquesta compensació fiscal és independent de la compensació de les pèrdues comptables reflectides al patrimoni net.
Quan una empresa genera una base imposable negativa, pot reconèixer comptablement un actiu per impost diferit, registrat habitualment a la compte 4745 “Crèdits per pèrdues a compensar”.
Aquest dret fiscal només desapareixerà quan la societat utilitzi efectivament aquestes bases imposables negatives en una futura declaració de l’Impost sobre Societats. En aquell moment es revertirà el corresponent impost diferit.
Per aquest motiu, és perfectament possible que una empresa elimini les pèrdues acumulades del seu balanç i, al mateix temps, mantingui pendent la compensació fiscal de les seves bases imposables negatives.
En la pràctica, moltes societats aprofiten els exercicis amb beneficis per compensar simultàniament les pèrdues comptables i les fiscals. No obstant això, no existeix cap obligació que ambdues decisions coincideixin en el temps.
De fet, hi ha empreses que decideixen sanejar abans el balanç per reforçar la seva imatge financera davant entitats bancàries, inversors o tercers, mentre mantenen pendent l’aplicació de les bases imposables negatives per optimitzar la seva tributació futura.
La clau és entendre que la compensació de pèrdues comptables i la compensació de pèrdues fiscals són mecanismes independents, amb efectes diferents i regulats per normes també diferents. Una correcta planificació comptable i fiscal permet aprofitar adequadament ambdues eines i evitar errors que continuen sent molt habituals en la pràctica empresarial.
Referències normatives: article 10.3 i article 26 de la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats; Norma de Registre i Valoració 13a del Pla General Comptable; Consulta 3 del BOICAC 94 sobre compensació de bases imposables negatives.