Que una persona sigui administradora d’una societat no significa que qualsevol import que cobri de l’empresa tingui automàticament el mateix tractament fiscal. Una consulta vinculant recent de la Direcció General de Tributs estableix quan les retribucions percebudes per un administrador poden considerar-se una despesa deduïble en l’Impost sobre Societats.
En moltes petites i mitjanes empreses és habitual que una mateixa persona assumeixi diferents funcions. Pot ser sòcia de l’empresa, formar part de l’òrgan d’administració i, alhora, treballar efectivament en el dia a dia del negoci.
Aquesta coincidència de rols pot generar una pregunta aparentment senzilla: el sou que cobra aquesta persona es pot deduir com a despesa de l’empresa?
La resposta depèn, entre altres qüestions, de per què està cobrant aquesta retribució i quines funcions està remunerant.
Ser administrador i treballar a l’empresa no és el mateix. Aquest és el primer punt que cal diferenciar. Una persona pot percebre una retribució per les funcions pròpies del càrrec d’administrador i, al mateix temps, cobrar per desenvolupar altres tasques diferents dins de l’empresa.
Per exemple, pensem en una persona que és administradora d’una societat però que també desenvolupa una feina tècnica, comercial o operativa.
En aquest cas, no s’ha d’analitzar tota la retribució com si respongués necessàriament al càrrec d’administrador. Cal identificar quines funcions desenvolupa realment i a què correspon cada remuneració.
Aquesta distinció és important perquè el seu tractament jurídic i fiscal pot ser diferent.
Que els estatuts estableixin que el càrrec d’administrador és gratuït no significa necessàriament que aquesta persona no pugui cobrar de la societat per altres serveis o treballs diferents dels corresponents al càrrec d’administrador.
Per tant, si l’administrador desenvolupa efectivament altres funcions dins de l’empresa, la retribució corresponent a aquestes tasques pot tenir la consideració de despesa fiscalment deduïble. Ara bé, cal poder acreditar que aquesta remuneració correspon realment a funcions diferents de les pròpies de l’administrador.
Com passa amb qualsevol altra despesa empresarial, no n’hi ha prou amb efectuar el pagament. Perquè la retribució pugui ser fiscalment deduïble, haurà de complir els requisits generals exigits per la normativa de l’Impost sobre Societats.
Entre altres aspectes, haurà d’estar correctament comptabilitzada, imputada a l’exercici corresponent i adequadament justificada, i haurà d’existir una correlació amb l’activitat econòmica de l’empresa.
Però en aquests casos hi ha un element addicional especialment important: poder demostrar què està remunerant exactament l’empresa.
Imaginem una empresa familiar en què un dels socis és també administrador. Els estatuts estableixen que el càrrec d’administrador és gratuït, però aquesta persona treballa diàriament a l’empresa desenvolupant funcions comercials i cobra una remuneració per aquesta feina. El fet de ser administrador no converteix automàticament aquest salari en una retribució pel càrrec d’administrador.
Si es pot acreditar que el pagament correspon a les funcions comercials que realment desenvolupa i es compleixen la resta de requisits fiscals, aquesta despesa pot ser deduïble per a la societat. El problema apareix quan no queda clar on acaben les funcions d’administrador i on comencen les altres funcions professionals o laborals.
En definitiva, el fet que una persona sigui administradora no implica que tota remuneració que percebi de la societat tingui necessàriament la mateixa naturalesa. El que resulta determinant és analitzar què s’està remunerant realment, quines funcions desenvolupa la persona i si la despesa compleix els requisits exigits per poder ser fiscalment deduïble.