Amb l’entrada en vigor de la Llei 13/2023, de 24 de maig, s’han introduït canvis significatius en matèria tributària. Un dels més destacats és la incorporació de la figura de l’autoliquidació rectificativa a l’article 120, apartats 3 i 4, de la Llei General Tributària (LGT). Aquesta nova eina permetrà als contribuents rectificar, completar o modificar una autoliquidació presentada anteriorment, sempre que la normativa específica del tribut així ho contempli.
Aplicació al camp de l’IVA
En l’àmbit de l’Impost sobre el Valor Afegit (IVA), el Reial decret 117/2024, de 30 de gener, ha afegit l’article 74 bis al Reglament de l’IVA, establint l’autoliquidació rectificativa com a via general per realitzar correccions en les autoliquidacions presentades.
Model adaptat i terminis d’aplicació
La posada en marxa d’aquest nou mecanisme depenia de l’aprovació d’una ordre ministerial amb els models de declaració corresponents. Això s’ha concretat amb l’Ordre HAC/819/2024, de 30 de juliol, que aprova el model adaptat per a l’autoliquidació rectificativa. Els detalls d’aplicació són els següents:
- Contribuents amb període de liquidació mensual: el model s’aplicarà a partir de les autoliquidacions de setembre de 2024.
- Contribuents amb període de liquidació trimestral: s’aplicarà a partir de les autoliquidacions del tercer trimestre de 2024.
Rectificacions per a períodes anteriors
Les modificacions que afectin períodes anteriors a setembre de 2024 (o al tercer trimestre de 2024) seguiran el sistema tradicional. Els errors en perjudici de l’Administració Tributària es corregiran amb una autoliquidació complementària, mentre que els errors en perjudici del contribuent requeriran una sol·licitud de rectificació de l’autoliquidació.
Exclusions de l’autoliquidació rectificativa
Tot i que a partir de setembre de 2024 les correccions es faran mitjançant una autoliquidació rectificativa, hi ha certes excepcions:
- Rectificacions de quotes indegudament repercutides a altres obligats tributaris: aquestes rectificacions requereixen la presentació d’una sol·licitud de rectificació d’autoliquidació, i no una autoliquidació rectificativa.
- Rectificacions de quotes corresponents a operacions acollides a règims especials: com els establerts en el Capítol XI del Títol IX de la Llei de l’IVA.
- Rectificacions per vulneració d’altres normes: Si hi ha discrepàncies amb l’aplicació d’una norma de rang superior, el contribuent pot optar entre presentar una autoliquidació rectificativa o una sol·licitud de rectificació d’autoliquidació. En aquest cas, només la sol·licitud permetrà presentar documentació justificativa.
Modificacions del Model 303 per a l’autoliquidació rectificativa
Aquesta nova autoliquidació rectificativa implica una sèrie de canvis en el Model 303:
- Casella 108: Permet declarar operacions que no es poden incloure en altres caselles del model. Aquesta casella només es pot emplenar en cas de discrepància de criteri administratiu.
- Motius de rectificació: S’incorporen dos motius:
- Rectificacions generals: Inclou altres motius de rectificació que no siguin discrepàncies de criteri administratiu, com la possible vulneració d’una norma de rang superior.
- Discrepància de criteri administratiu: Quan hi hagi desacord sobre la interpretació d’una norma.
- Casella 111: Aquesta casella recull el resultat negatiu d’una autoliquidació rectificativa relacionada amb el resultat positiu de l’autoliquidació rectificada, sempre que la casella 71 sigui negativa.
Com omplir l’autoliquidació rectificativa
Per a la correcta presentació de l’autoliquidació rectificativa, es tindran en compte els següents punts:
- Si amb la presentació de l’autoliquidació original s’havia sol·licitat una devolució i aquesta no s’ha realitzat en el moment de presentar l’autoliquidació rectificativa, el procediment es donarà per conclòs amb la presentació de l’autoliquidació rectificativa.
- S’ha de marcar la casella «Autoliquidació rectificativa» (apartat 5 de la pàgina 3 del model 303).
- S’ha d’indicar el número de justificants de l’autoliquidació prèvia.
- És obligatori marcar almenys un motiu de rectificació (apartat 5 de la pàgina 3 del model 303), i es poden marcar fins a dos motius en una sola autoliquidació rectificativa.
- La casella 108 només es pot omplir si el motiu de rectificació és una discrepància de criteri administratiu.
- El contingut de les caselles 69 i 70 de l’autoliquidació anterior es transferirà a les caselles corresponents de l’autoliquidació rectificativa.
Les autoliquidacions rectificatives no permetran la presentació de documentació ni la realització d’al·legacions dins del mateix model. Trobaràs exemples d’autoliquidacions rectificatives aquí.
